• Головна
  • Прес-центр
  • Поради аудиторам та рекомендації

Поради аудиторам та рекомендації

Валерий Бондарь

доктор экономических наук,

профессор, член АПУ

 

«..Уважаемые аудиторы!

Обещал начать давать Мастер Классы по Рабочим Документам аудитора.

... Вот, и начнем ... "

 

1 . Иногда многие аудиторы из за нехватки времени забывают о том, что они могут начать делать аудит процедуры до заключения договора. Как это происходит в действительности.

... Вам позвонил Клиент, Вы ему запрос на пакет ФО, он Вам прислал, Вы ему КП, он Ваше КП акцептовал, и просит договор, и инвойс, Вы ему договор со сроками, а у Клиента трабл, т. к. Служба Безопасности берет на изучение 2 дня (режимщики), юристы 3 дня, акционеров чуток-9-12 чел. и еще 4 дня, собрание, утверждение договора, Аудиторский Комитет согласования -2 дня, Канцелярия -2 дня, - и Вы теряете 7-12 дней. Что делать? ...

... С / г ГКУ Вы можете начать с момента получения письма -акцепта от Клиента процедуры принятия с / г МСА 315, невзирая на то, что договорились еще нет или он еще и не подписан. Т. е. договорйте ДНКИ-дог о неразгл. Конф. информация, запрашивайте уставы и все ту инфу, кот. (постоянный) Аудитора (Учр. дог, Проч. Общ .Собр., конечного бенефициараищите, ФО, ОСВ, Уч. Политику, Штатное, Структуру, Кол. Дог., просмотрите судебные споры, дог. ссуд при наличии, и пишите запросы и т. д. / готовьте /, т. к. Запросы также будут рассматривать мин 3 дня. Таким образом Вы сэкономите время для подготовки качественных РД.

 

Серия 2-РД.

2. UBO-ультимативный владелец-конечный бенефициар (выгодополучатель).

Многие не придают должного внимания конечным бенефициарам при проверках. Не требует паспортов с физ лиц иностранцев- владельцев бизнеса, забывают запросить паспорта украинских владельцев бизнеса.

А это тема для аудитора. Именно для Отчета аудитора. Т. к. это ККК / комитет контр. качества /, Инспекция и даже Фин мон расценят как негативный момент в работе аудитора.

... Это, мягко говоря, ограничение масштабов аудита, нераскрытие связаных лиц МСА 550, что может привести к модификации мнения. и может быть квалифицировано как нарушение -МСА 700-705., 550.

Да, и финмон тикет выпишет на 1 т €, как минимум за нарушение ЗУ «Об отмывании ..», т. к. все аудиторские фирмы являются субъектами первичного финмониторинга.

Нелегкая работа аудитора. Помните об этом. Честно говоря, на РД уходит масса времени, до 30% всего времени на аудит. А замечания к работе аудитора будут всегда, т. к. аудиторов мало учат искусству составления РД. Пособие как сделать быстро эффективные и надежные РД к сожалению очень мало,

зато проверяющих много. Замечаний у проверяющих много. А как оспаривать ошибки?

Кто прав, а кто виноват: аудитор или контролер? ... Все пути снова ведут в МСА.

 

Возникает вопрос ... , а почему бы не издать Инструкцию по аудиту, по правилям заполнения РД,

разработка оценочных показателей ошибок аудиторов по 5 ти уровням:

 

1-2 й - очень плохо с РД не прошел ККК,

 

- плохо, но прошел ККК «условно», с повтором проверки через год - все доделать и переделать,

 

- прошел твердо, хорошие РД, мелкие замечания,

 

уровень - exellent- замечательные, образцовые РД-5-ть звезд, ведь есть же у нас и  Комиссии, и Группы,

и Общ. Организации и Регуляторы, и ресурсы есть тоже для этого.

 

Серия 3 РД.

3. Документирование аудиторских процедур.

Многие забывают, что аудиторские процедуры необходимо документировать, что бы аудитор или контролер, если бы вы делали выводы не формально, а на основании достаточных ауд процедур. Аудиторы измерения калькуляции, пересчеты, повторные подсчеты, сравнение, отбор данных, сопоставления, и т. д. даже не задумываются о том, что бы хоть какой то письменный след оставить в РД. Так и есть, нас это никто не учил.

 

Серия-5 РД.

4. МСА 570 Непрерывность.

Проверяя инфу кот. дали те кот. ННП - наделены наивысшими полномочиями в отношении возможностей предприятия и далее генерировать положительный денжный поток обратите внимание на Ответ Юристов.

Отчет о претензионно исковой работе очень кстати, и запрашивайте / все запросы давайте сразу в -1-2 й день аудита / без промедления. Желательно все в электронном виде. Потом все таки просмотрите РСД - реестр судебных дел сами и сопоставьте с Отчетом юристов. На бесперспективные проигранные дела, заодно проверите начислены ли безнадежные резервы. Проявите здравый аудиторский скептицизм. Проверьте

бизнес-планы, финпланы, прогнозы самого предприятия, как это раскрыто в Примеч к ФО теми, кто ННП.

Всю инфу сопоставтьте, задокументируйте в РД, то, что вы оцениваете, аналитируете разумные ставки.

Ваше согласие с мнением тех кого ННП - это плюс, если вы не согласны как те, которые ННП раскрыли Непрерывность то модифицировать Отчет. Дополнительно просмотрите СМИ, интернет и если вы найдете статью с кричащим заголовком

: «На заводе обнаружена недостача 200 тн серебра ..»,

«Аккумуляторный завод не выплатил банку -360 млн $ - с 2014 года-, %% быстро приобретают ,.», Или

«Мясо Комбинат уже 6 мес не выплачивает 700 м работникам зарплату ...»,

то отметьте эти источники в РД, задумайтесь и проверьте почему так. Поговорите с теми, кто дал вам Отчет Юристов.

На проверке никому не доверяйте. Имейте свое личное мнение.

 

Серия 6. Состояние с РД.

 

  ... 

 

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

 

  Светлана Кравчута

... Согласна полностью с Валерием Петровичем. Обобщение результатов проверок проводилось и на сегодняшний день мало что поменялось, разве что акцент сместился в сторону учетных оценок в связи с МСФО. Полностью поддерживающее определение качества контроля для повышения ответственности аудиторских фирм, с другой стороны, АПУ должна защищать аудиторов перед регуляторными органами, потому что недостаточный уровень понимания требований МСА у эмитентов. По поводу общения лиц: мне один руководитель доказывал, что им на финмониторинге рассказывали, что руководитель (а тем более, члены семьи) не являются связанными лицами, кроме того, считают, если операции не было, значит, указывать их не нужно.Рабочие документы, по отдельному разделу аудита, можно унифицировать (например, процедуры перед заключением договора, планирование, завершающий этап и документы по контролю качества при выполнении задания). Это значительно упростило бы работу аудиторов и не создавало бы условия для манипуляций со стороны контролеров.

 Нина Мельник

Узагальнення висновків ККЯ цілком можливе, здається. Бо з рішень АПУ важная зрозуміти, що невірно зробили аудитори.

 

 

Валерий Бондарь

доктор экономических наук,

профессор, член АПУ

Урок - 7

Серія-7 -РД- «інвестиційна нерухомість».

Питання одне: коли «Перше Примінення Мсфз сталося?» МСФЗ-1..обачність, перш за все.

1 . Перевірте-тарифи на оренду, іх рівень в порівнянні з ринком, як вони формувалися.? , Проявіть Скептицизм в одноместном доходе до 1/4 за 1 м2 слід перевірти /. Проявіть на 800% (як формувався дохід ПАТ. Прат ..) ,!

2 . При переход на Мсфз доцільною собівартістю вважається справедлива вартість, як пріорітет. (переоценка, індексування і т д) п.30 Мсфз-1. ( вдумайтеся в це .. ). На інвест нерухомість аморт не нараховується / Мсбо-40 /.

3. Як згідно Мсбострикрита справедливо вартість інвест - нерухомості, і чи взагалі розкрита.

4. Чи індексувало підприємство нерухомість, іі вартість, ОЗ- згідно індекс-інфляціі?

4. Як застосувати Мса-700, 705?

    Зверніть увагу , що згідно Мсбо 40, п79, п п- «г» (укр версія), товки, пати-прати в Примітках до ФЗ повинні розкрити

1. Саму інвест- нерукой описанию іі коротко, 

2.   навести справедливу вартість інвестиційноі нерухомості (діапазон) ..-

3 , а як не може в указании справедливости вартість, то повинні розкрити причину того, чому підприємство не може визначити іі достовірно-

    А як цих 3 х позицій немає в Примещениях, і якщо це сутєвіііііііі Інв Нерух по справедл вартості в собрвартості / факт витрати /, то це аже підстава для модификаций думки, як незгода з Тими хто Наділений Найвищими Повноваженнями (ТНВП).

Всі ці процедури слід задокументувати. Оцінювачі можуть допомогти з Довідкою про справедливое вартість, а также і є робота експерта, що також документується. Довідка оцінювачів є головним аргументом для аудитора. Будьте пильними та ретельними.

 

 

 

Урок-8.

«Негативні зовнішні підтвердження».

     У МСА допускаются в певних випадках за певних умов негативні підтвердження "дебіторки" і "кредиторки". Направляючи запит дебіторам / кредиторам / - аудитор вказує в запиті: «прошу підтвердити якi склалися розрахунки, і в разіі / тотожності сум / прошу відповідь не відправляти.» Мають на уваз i : мовчання -знак згоди, побутова класика, як в житті, Але в аудиті по іншому.

МСА 505 п-15, П23 в обозначении «негативних підтверджень » менше довіри, достовірність на кілька порядків нижче. Ось і виход - негативний - отже не завжди прийнятний спосіб, і не радісний, тому, що аудитору слід аргументватив причину застосування цього методу письмово. Багато аудитор и в, знаючи т т е т р а т е л ь н ы е т е л ь н и я, Позитивне зовнішнє підтвердження значно приорiтетніше і достовірніше .. Негативний застосовується при великому -500-1000 тис. контрагентів, і все фільтрується через судження аудитора. А у нас все я прид бали ко мплекти РД, та не вс и вивчили.Емпіричним шляхом підіть, протестуйте їх. Це як купити семіструнку, а слухо немає, .. i акордів не знаємо.

Майстерність складається з маленьких речей. Не забувайте про це.

 

 

Урок-9.

«Негативні зовнішні підтвердження».

1). Много аудиторов в 2016-2017-м, ... меня просто поражали. В качестве основы Основания для модификации они в Отчетах Независимо.Аудитора указывали, что в связи с тем, что они не имеют возможности присутствовать на иннетаризации (т. К. Договор они заключили после инвентаризации ( ??? )), то они модифицируют мнение. Не упоминая даже об альтернативных процедурах.

Процедура:

- откат - Вы пришли после инвент.,

- roll forvard - Вы пришли - до нее.

Изучите - это в Гугле даже есть. Увы, но это так было.

2). То же касается Дебиторки Кредиторки, многие пишут что они не получили внешн. ( ? ), и ни слова про альтернативные процедуры! / за весь период и то что под 70% от суммы общей задолженности надо проверить все докум. по первичке по аналитике по синтетике, ОСВ Гл. Книга ,, Ф.1, по отгрузке, договора, допки, инвойсы, письма об отстрочке и т. д ..

  1. Проводя инвентаризацию запасов в холодильниках / рыбных, куриных - там где минус 26 * С (глубокая заморозка), просите спец. одежда, очки, как для лыж, перчатки, комбинезоны, маски, .. будьте креативными, внедряйте инновации ..), Минфину пишите, не думаю что там есть такая инструкция ....

 

4). Интересный вопрос есть инвентаризация рыбы в фермерских хозяйствах в прудах - ставках - озерах ... особенно в феврале - марте когда толщина льда - 40-55 см., Лунок нет, снега по пояс, а рыба в спячке. Как подтверждать эти био запасы? Эхо-локатор? Водолазы? Наши Аудиторы просто подтверждают все и вся, используя свое внутреннее убеждение что рыба там есть, она не задохнулась, и хищник ее не смолотил, особенно малька, который в пруд хозяйственный фермер купил на 8 млн грн. и бросил весной на выживание-размножение. А сколько реально погибнет малька? Болезней то много. То вода цветет, то кислорода не хватает. Как жить то рыбе? И вообще покупали ли его, того породистого малька?Или просто 8 млн перечислили Рыбхозу ( ?? )., Акт запускалы. Вполне возможно. Поддайте все скептицизму. Рыба она же на месте не стоит, как вода. И как ее взвесить? Сосчитать зимой в минус 15-18 * С? Как собрать аудиторские доказательства? ... и, как снизить аудит. риски до приемлемого уровня? ... «эх, хвост, чешуя .....» !.

5).   Если Вы пришли и Вам гл. бух. показал 100 актов сверок с дебиторами и кредиторами 3- х мес. свежести, с мокрыми печатями, то Вы что сделаете? ... Поверите? ... Или все же проверите из 100 - "тридцаточку" крупных? Да, верно. Не верьте своим глазам, проверьте по - новому, и как бы гл. бух. не был против - проявите характер и стойкость аудитора, уговорив на доп. Внеш. Признаки, а если не везет Вам, то примените альтернативные процедуры и опишите все в деталях в своих РД. (Продолжение следует.)

 

(Урок 9 Инвентаризация. Продолжение):

 ... У фермеров / бывших колхозов / сложно что то узнать. Закупили 3тыс. тонн гречки, пишут что посеяли все, а как урожай - так еле 2 тыс. тонн собрали. Да еще на 50 тыс. $. гербицидов в компании из США купили и покропили, ... что бы жучки не поели гречку молодой. Но все усилия напрасны. Форс - мажор: сложные климатические условия не позволили гречке успешно вырасти. Неурожай, вот засада. Анализируйте информацию. У фермера возможны убытки. А еще у фермера есть пчелы. Они не имеют зрения, зато логистика у них по сбору меда обалденная и непревзойденная, а летают они по магнитным волнам земли, благодаря природному гирокомпасу.Ульев 200 шт / в одном улье их тысяч 18-25 / .. Как их сосчитать, они ж летают все время, да и кусаются больно. Яд пчелы, это - микродоза яда гюрзы. Вот какой труд у аудиторов. И какие РД составлять? (Продолжение следует.)

 

Урок 9. Инвентаризация. (Продолжение).

... Надеюсь аудиторы с юмором отнеслись к инвентаризации биоактивов: рыбы, пчел. Можно ли было бы очень много описать по инвентаризации: кроликов, норок, песцов, енотов, раков, шелкопрядов, куриц, цесарок, страусов, фазанов, черных свинок, гусей, баранов, буйволов и т. д. все это поверьте интересно, так, как наша работа очень интересная. Аудиторам не до юмора, когда речь идет об инвентаризации сыпучих материалов, где хранятся куба, сферы, параллелепипеда, конуса, срезанного конуса, трапеции, удельные веса различных стройматериалов, и т. д. То же ощущение когда надо проверить на нефтезаводе десятки разных цистерн с ГСМ, разного хим. состав.Или на прод.базе, где все нормы усушки утруски и прочей естественной убыли мы должны знать, не говоря о сроках хранения, годности различных продуктов. Самым сложным в аудите считается инвентаризация незавершенного производства, если вы хотите, чтобы он не работал, перейдет в готовую продукцию. И методы и подходы надо применять всегда разные.

 

Урок 9. Инвентаризация. (Продолжение).

... Проверяя учет земли - будьте прилежными. Запросите:

1). Отчет об оценке земли оценщика.

2). Помните земля в пользовании - это НА - немат. актив, без оценщика никак. (земля в Центре Киева за соточку в пользовании может стоить - 100-120 тыс. $ ). Земля может быть и в «государственном ведении», с г ст 163! ГКУ, когда собственник земли это Держава, на котором и оформлены все « доки » на землю прав на продажу ее не имеет!

3). Требуйте доки по земле, кадастры, схемы М: 500 выкопировки, Акты. Условия. Договора аренды земли / сроки важны /.

4). Смотрите, что на этой земле. Проезд, деревья, развалины ,, трава, или ценная земля: паркоместа, места для складирования, палатки, ангары. Требуйте на инвест недвиж расчет тарифов на аренду. И если видите что земля генерирует приличный доход - попросите бизн планы, тех эконом расчеты.

 

... «К ВОПРОСУ ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И ОТЧЕТНЫХ ДАННЫХ ФИНАНСОВЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ»

 

      ... Заканчивается «сезон» составления аудиторских отчетов по результатам аудита годовой отчетности и отчетных данных финансовых учреждений за 2017 год Нацкомфинуслуг, издав распоряжение от 01.02. 2018 г. № 142, заблаговременно позаботился вооружить аудиторов своим видением аудита в виде методических рекомендаций. АПУ без всяких проволочек и, главное, комментариев, разместила методические рекомендации на своем сайте 

http://www.apu.com.ua/news/1124-informaciya-rozporyadzennya-nackomfinposlyg

А зря, потому что комментировать есть чего. Вот, например, такой пассаж из методических рекомендаций:

«1. В целях формирования профессионального образования в законодательных и нормативных актах, аудитору рекомендуется рассмотреть следующие вопросы, в частности ...

1.6. Соответствие помещений, в которых осуществляется финансовое учреждение обслуживания (обеспечение доступа), доступ для лиц с инвалидностью и другими малообъемными данными в соответствии с государственными стандартами, правилами и стандартами, документально подтвержденными специалистами по вопросам технического обслуживания зданий и сооружений, который имеет квалификационный сертификат,

1.7. Размещение финансово-образовательной информации об условиях доступа для лиц с инвалидностью и другими маломобильными данными в месте, доступном для визуального восприятия клиентом (потребителем) ".

Хорошо, что аудиторам не будет для поставщиков финансовых услуг, поскольку по нормам «нового» профильного закона  части шестой статьи 14.

«6. Национальный банк Украины, Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку, национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, может установить дополнительные требования к информации, касающаяся аудита или представления финансовой отчетности и должна обязательно находиться в аудиторском отчете по результатам обязательного аудита или Отчет по обзору финансовой информации в соответствии с стандартом аудита, а также требования требования относить ьны отчет ы субъекты аудито р ская деятельность в отношении юридических лиц, подлежащий регулированию «;

абзацем вторых частей четвертой статьи 45 («Статья 45. Порядок дисциплинарного производства и принятия решений»)

«Немедленно рассмотрим вопрос от имени банковской комиссии, Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку». По цитируемым нормам.

А почему супер приоритет только трем регуляторам?

А чем хуже Фонд госимущества Украины или Международная ассоциация воздушного транспорта (ИАТА)? ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

Вообще то о статье 45 можно писать научные исследования, монографии, диссертации. Не соблюдены в аудиторском отчете "рекомендации" пп. 1.6-1.7, Нацкомфинуслуг обратилась с заявлением в АПУ, а дальше (абзац второй части пятой статьи 45) «проверка сведений, в вестх (жалобах), поступающих в Аудиторскую палату Украины, проводится в соответствии с аудиторскими услугами Аудиторской палаты Украина». Норма вроде императивная, а вот будет ограничиваться Комитет МСА 705 «Модификац я мысли в журнале независимого аудитора», - вопрос риторический.

А вот первые три части статьи 7 «нового» закона:

«Статья 7. Общие условия предоставления аудиторских услуг»

1. Аудиторские услуги предоставляются на основании договора о предоставлении аудиторских услуг, заключенного между субъектом аудиторской деятельности и заказчиком.

Неаудиторские услуги могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика к субъекту аудиторской деятельности.

2. В договоре об оказании аудиторских услуг предусматривается предмет, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственности сторон и других условий в соответствии с требованиями законодательства и международных стандартов аудита.

Права и обязанности субъекта аудиторской деятельности и заказчика при условии аудиторских услуг в договоре в соответствии с требованиями настоящего Закона и других нормативно-правовых актов.

3. Заказчик имеет право свободного выбора субъекта аудиторской деятельности с соблюдением требований Закона и иных нормативно-правовых актов.

Цитируемые нормы устанавливают, что между субъектом аудиторской деятельности и Заказчиком существуют типовые хозяйственные или гражданские отношения. Решение, решение споров между ними регулируются в соответствии ХПК Украины и ГПК Украины. Если ИАТА не признает имущество, то аудиторское заключение, заказчик обратится не по жалобе в АПУ, а с иском в хозяйственный суд или суд общей юрисдикции. И при чем здесь регуляторы с их правами писать заявления в АПУ?

Не исключая возможный «рейвах» по поводу вышеизложенного целесообразно «закруглиться» ....



 

 

  Урок 10 МСА 250 / РД 510/1 -

"Дотримання вимог законодавства"

Багато аудиторів нехтують цим  РД  і  МСА 250 , процедурно не виконують, що приводить до формального підходу до аудиту. 

 

   Чек лист РД 510.1.

 

Коментарі дамо пізніше....

 

                           

 

 

 

 

 

У Вас виникло питання?

Please, enter your name
Please, enter your phone number
Please, enter your e-mail address Mail address is not not valid
Please, enter your message